Emergenza Covid–19: le novità per gli Enti del Terzo Settore dal D.L. “Cura Italia”

Di seguito un aggiornamento sulle principali novità introdotte dal Decreto Legge 17 marzo 2020 n. 18 “Misure di potenziamento del Servizio sanitario nazionale e di sostegno economico per famiglie, lavoratori e imprese connesse all’emergenza epidemiologica da COVID-19” (cosiddetto “Cura Italia”).

Misure agevolative per i lavoratori (art. 22)

È prevista, anche per gli enti del terzo settore di ogni dimensione, la cassa integrazione in deroga, la quale può essere riconosciuta dalle Regioni e Province autonome a seguito di accordo con le organizzazioni sindacali comparativamente più rappresentative a livello nazionale. I trattamenti di cassa integrazione salariale in deroga valgono per la durata della sospensione del rapporto di lavoro e comunque per un periodo non superiore a 9 settimane.

Adeguamento Statuti (art. 35)

 

Viene prorogata al 31 ottobre 2020 la scadenza per l’adeguamento degli statuti al Codice del Terzo Settore (prevista per il 30 giugno 2020) per le organizzazioni di volontariato (OdV), associazioni di promozione sociale (APS) e Onlus iscritte nei rispettivi registri. La proroga è estesa anche alle imprese sociali, anch’esse costituite prima del 20 luglio 2017

Approvazione bilanci (art. 35)

 

Il decreto prevede che le OdV, le APS e le ONLUS iscritte nei rispettivi registri, possano approvare il proprio bilancio consuntivo dell’esercizio precedente (2019) avendo tempo fino al 31 ottobre 2020. Anche gli enti che per legge o per disposizione statutaria prevedano che l’approvazione del bilancio consuntivo avvenga entro il periodo che va dal 1° febbraio 2020 al 31 luglio 2020, possono derogare da dette disposizioni e beneficiare della proroga prevista fino al 31 ottobre 2020.

Non è indicata una specifica disposizione a riguardo per gli enti che ad oggi non sono in possesso delle qualifiche di OdV, APS o ONLUS in ragione dell’iscrizione ai rispettivi registri. È tuttavia da considerare che, in relazione alla sospensione ad oggi determinata fino al 3 aprile 2020 in virtù del DPCM 8 marzo 2020, con la quale si sospendono manifestazioni ed eventi pubblici, incluse attività convegnistiche e congressuali, anche tali enti siano legittimati a rinviare la data dell’assemblea di bilancio a data da destinarsi.

Versamenti fiscali (art. 61)

Anche per OdV, APS e ONLUS iscritte nei rispettivi registri, oltre che per altri soggetti operanti nell’ambito del nonprofit, sono sospesi i termini per il versamento delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, oltre che quelli relativi agli adempimenti e ai versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria.

Il versamento delle ritenute è sospeso fino al 30 aprile 2020 e potrà essere effettuato, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’unica soluzione entro il 31 maggio 2020 o mediante rateizzazione fino ad un massimo di 5 rate mensili di pari importo a decorrere dal mese di maggio 2020.

Il decreto dispone, inoltre, per i soggetti esercenti attività d’impresa, che abbiano avuto nell’esercizio precedente entrate non superiori a 2 milioni di euro, la sospensione dei versamenti da autoliquidazione in scadenza nel periodo compreso tra l’8 marzo 2020 e il 31 marzo 2020, e relativi alle ritenute alla fonte (artt. 23 e 24 del D.P.R. 600/1973), all’imposta sul valore aggiunto, ai contributi previdenziali e assistenziali e ai premi per l’assicurazione obbligatoria.

Adempimenti tributari (art. 62)

Il decreto “Cura Italia” fa inoltre riferimento agliadempimenti tributari diversi dai versamenti e diversi dall’effettuazione delle ritenute alla fonte e delle trattenute relative all’addizionale regionale e comunale”, con scadenza nel periodo compreso fra l’8 marzo e il 31 maggio 2020; gli adempimenti sospesi potranno essere effettuati entro il 30 giugno 2020 senza applicazione di sanzioni.

Fra quelli in scadenza in questo periodo per gli enti non profit (ed in particolare per gli enti associativi) vi è ad esempio il modello EAS, che deve essere presentato in forma telematica entro il 31 marzo 2020 dagli enti associativi (diversi dalle Odv e dalle Onlus) nei confronti dei quali siano intervenute durante il 2019 delle variazioni rilevanti dei dati comunicati nei precedenti modelli. Il Modello EAS, a rigore, dovrebbe poter essere ricompreso fra gli “adempimenti tributari” previsti dal Decreto, e quindi la presentazione telematica dello stesso essere prorogata al 30 giugno 2020.

Non è stata invece prorogata ulteriormente la presentazione della Certificazione Unica (C.U.), il cui termine rimane il 31 marzo 2020. Sono obbligati ad inviare telematicamente la C.U. anche gli enti non profit che nel corso del 2019 abbiano corrisposto compensi a lavoratori dipendenti e assimilati, oltre che a lavoratori autonomi (sia per prestazioni di tipo professionale che occasionale).

Donazioni (art. 66)

Il Decreto prevede all’art. 66 incentivi per le donazioni a sostegno delle misure di contrasto dell’emergenza. In particolare sono previste misure di vantaggio per le persone fisiche e gli enti che effettuino nel corso del 2020 erogazioni liberali in denaro o in natura a favore dello Stato, delle Regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni riconosciute (dotate di personalità giuridica). Alle persone fisiche e agli enti non commerciali spetta una detrazione dall’imposta lorda ai fini dell’imposta sul reddito pari al 30%, per una donazione massima non superiore a 30.000 euro.

 

SI ricorda tuttavia che, per effetto delle disposizioni del Codice del Terzo Settore già applicabili dal 1 gennaio 2018, per le erogazioni liberali effettuate da persone fisiche ad OdV iscritte al registro è previsto un beneficio fiscale superiore, pari ad una detrazione al 35% fino a 30.000 euro.

Per i soggetti titolari di reddito d’impresa la donazione effettuata è interamente deducibile dal reddito (mentre per le norme del Codice del Terzo Settore sopra richiamate, la deducibilità è prevista fino al 10% del reddito complessivo dichiarato), oltre ad essere deducibile ai fini IRAP nell’esercizio in cui è effettuata.

Affinché il donatore possa beneficiare di tali agevolazioni, è necessario che l’erogazione liberale sia effettuata tramite strumenti di pagamento tracciabili (bollettino postale, bonifico bancario, assegno bancario, pagamento online con carta di credito/Paypal o altro gateway di pagamento digitale).

Composizione base associativa degli ETS: nota del MLPS

Con la nota direttoriale n. 1082 del 05.02.2020 il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali – Direzione Generale del Terzo settore e della responsabilità sociale delle imprese, è intervenuto sul tema della composizione della base associativa degli Enti del Terzo Settore.

“Il tema della composizione della compagine associativa” – sottolinea la nota – “deve affrontarsi alla luce dei principi costituzionali, richiamati nell’articolo1 del Codice del Terzo settore, di autonomia delle formazioni sociali e di libertà associativa, che involgono le finalità da perseguire, i mezzi con cui realizzarle e la stessa struttura organizzativa da adottare. Con riguardo a quest’ultimo aspetto, rientra nell’autonoma determinazione dell’ente l’individuazione dell’assetto strutturale ritenuto maggiormente idoneo ad assicurare il perseguimento, senza scopo di lucro, delle finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale mediante l’esercizio, in via esclusiva o principale, di una opiù attività di interesse generale”.

Era già chiaro alla luce della lettera del Codice del Terzo Settore come il principio dell’autonomia degli ETS nella determinazione della propria compagine sociale trovasse “una sua specifica limitazione con riguardo alle organizzazioni di volontariato e alle associazioni di promozione sociale (rispettivamente, agli articoli 32, comma 2 e 35, comma 3 del codice): le richiamate disposizioni, allo scopo di preservare la profilazione soggettiva delle ODV e delle APS, pongono limiti sia di carattere qualitativo che quantitativo”. La nota prosegue indicando specificamente le limitazioni derivanti dalla presenza nelle OdV e nelle APS rispettivamente di altre OdV o altre APS o di altri ETS. Laddove tali limitazioni non siano rispettate, ad esempio anche riguardo ad enti attualmente iscritti ai registri regionali, la nota indica come questo fatto “possa costituire oggetto di avviso agli enti affinché adeguino i relativi statuti e la propria composizione di fatto in previsione della trasmigrazione; naturalmente qualora emergesse invece in occasione di quest’ultima, quindi nella fase in cui le regioni provvedono a perfezionare l’iscrizione degli entinel RUNTS, tale situazione, ove non risolta entro il termine assegnato dall’ufficio di riferimento,non potrebbe che configurarsi come motivo ostativo all’iscrizione nelle sezioni delle APSo delle ODV, fatta salva, naturalmente, la possibilità, al ricorrere dei relativipresupposti, di conseguire l’iscrizione in altra sezione del RUNTS”.

Con un’altra questione, sollevata dal Forum nazionale del Terzo settore, si chiedeva al Ministero una pronuncia relativa alla possibilità per gli ETS di accogliere all’interno della propria base associativa delle imprese; e, in caso affermativo, se queste ultime potessero o meno detenere il controllo dell’Ente e infine, se tale controllo potesse essere esercitato da un’unica impresa o essere eventualmente esercitato in forma congiunta.

Su questo aspetto, la nota direttoriale chiarisce un rilevante principio, che apre in modo netto ad un’azione promotrice e di partecipazione delle imprese agli ETS, fatti salvi i limiti previsti nella composizione di OdV e APS precedentemente visti, nonché degli ETS imprese sociali.

“Ora,” – si legge sul punto nella nota direttoriale – “alla luce sia del principio dell’autonomia degli enti già richiamato sia, con riferimento al rapporto tra Codice del Terzo settore e disciplina dell’impresa sociale, di quello di specialità, è evidente che la preclusione di cui al d.lgs. 112/2017 relativa agli enti con finalità lucrative non è estensibile nei confronti della generalità degli ETS; sono invece applicabili, ma solo nei confronti delle ODV e delleAPS, le limitazioni recate (secondo quanto chiarito con riferimento al primo quesito) rispettivamente dagli articoli 32 e 35 del Codice, che individuano tassativamente le caratteristiche dei soggetti che possono comporre la base associativa di tali organismi a disciplina speciale.Pertanto, in continuità con l’indirizzo interpretativo fornito dall’agenzia delle entrate in tema di ONLUS (Circolare n.38/E del1°agosto 2011), si ritiene che in assenza di previsioni specifiche relativea particolari tipologie di enti, le imprese (ivi incluse quelle for profit) possano costituire o partecipare successivamente alla base associativa degli ETS nonché detenerne il controllo, sia in forma singola (da parte di una unica impresa) che in forma congiunta tra due o più di esse. In tali ipotesi, peraltro, dovrà comunque essere rispettata l’osservanza formale e sostanziale delle norme (e della connessa ratiodel legislatore) poste a presidio della natura e delle finalità degli ETS: il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche solidaristiche e di utilità sociale e lo svolgimento in via esclusiva o principale di una o più attività di interesse generale nelle forme (azionevolontaria, erogazione gratuita di denaro, beni o servizi ecc.) proprie della tipologia di enti cui di volta in volta ci si riferisce”.

Scarica qui la nota direttoriale

Adeguamento Statuti: attenzione alla scadenza!

Com’è ormai noto, l’adeguamento dello Statuto è stato prorogato al 2 agosto 2019 il termine ultimo per le organizzazioni già costituite prima dell’entrata in vigore del Codice del Terzo Settore che vogliano acquisire la qualifica di ETS. Ciò in virtù della disposizione contenuta nel d.lgs. 3 agosto 2018, n.105, pubblicato sulla GURI del 10 settembre 2018 ed entrato in vigore il giorno successivo, con il quale sono state introdotte, ai sensi dell’articolo 1, comma 7 della l. 6 giugno 2016, n.106, disposizioni integrative e correttive al d.lgs. 3 luglio 2017, n. 117, recante il Codice del Terzo settore.

Tale data appare a questo punto il termine ultimo per il completamento, con la revisione statutaria, del percorso di transizione alle nuove norme del Codice per tutti quelli che saranno i nuovi ETS non in forma di cooperativa sociale o di impresa sociale. Giova rammentare che moltissimi enti hanno tardato l’approvazione delle modifiche statutarie anche a seguito del richiamato decreto correttivo dell’agosto 2018, in attesa di disposizioni applicative, una su tutte il decreto (peraltro non ancora varato) che è chiamato a specificare le attività secondarie e strumentali e la loro configurazione, di cui all’art. 6 del Codice del Terzo Settore, una questione particolarmente avvertita per moltissime organizzazioni che talora gestiscono attività rilevanti non inclusi nell’elenco delle attività di interesse generale e, probabilmente non racchiudibili neanche nella categoria delle attività secondarie (perché talora prevalenti) e strumentali (perché non hanno carattere direttamente strumentale alla realizzazione delle attività di interesse generale).

L’attenzione è stata rimessa al centro degli impegni delle organizzazioni che devono procedere all’adeguamento dalla circolare direttoriale del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali n.20 del 27 dicembre 2018, con la quale – in chiave interpretativa – sono state tuttavia fornite alcune indicazioni operative riguardo alle modifiche statutarie da apportare. È probabilmente da ritenere tardiva da parte del Ministero tale disposizione chiarificatoria, restringendo ulteriormente a questo punto i termini reali disponibili per coloro che non hanno ancora provveduto alle modifiche.

C’è tuttavia un ulteriore campanello d’allarme da lanciare. Lo facciamo a beneficio soprattutto delle molte organizzazioni che avendo personalità giuridica riconosciuta secondo il DPR 361/2001, che dovranno procedere alle modifiche comunque attraverso un atto pubblico, dunque con la presenza del notaio. Inoltre, tali organizzazioni dovranno aver richiesto ed ottenuto l’approvazione da parte dell’Autorità (Prefettura o Regione, a seconda dell’ambito territoriale di operatività) che ha rilasciato il riconoscimento giuridico. Si tratta pertanto di due passaggi che evidentemente richiedono tempo, il primo per una condivisione delle modifiche con il proprio notaio, la seconda per le tempistiche degli Enti che si annunciano particolarmente lunghi, dato anche il sovraffollamento di richieste che perverranno.

Riformadelterzosettore.it ha istituito una task force di esperti per fronteggiare le richieste delle organizzazioni per:

  • Identificare in base ad un’analisi strategica la tipologia di ETS da adottare
  • Elaborare le modifiche richieste e quelle rese opportune allo Statuto vigente per ottemperare agli adeguamenti al Codice del Terzo Settore
  • Affiancare le organizzazioni nel processo di adeguamento, anche nel caso in cui le organizzazioni stesse abbiano modelli statutari predisposti dalle organizzazioni federative di appartenenza
  • Assicurare una consulenza specialistica personalizzata nei casi in cui sia necessario identificare anche nuovi assetti organizzativi per talune tipologie di attività non più rientranti tra quelle di interesse generale o tra quelle secondarie e strumentali

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Adeguamento degli Statuti: partiamo dal nome

La denominazione sociale per i nuovi Enti del Terzo Settore e per quelli già esistenti è un primo e fondamentale aspetto toccato dalla Riforma e ripreso nella circolare interpretativa del dicembre ultimo scorso emanata dal Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali in riferimento agli adeguamenti statutari.

Come ha ripreso anche CSVnet in un articolo pubblicato sul sito istituzionale, La sigla Ets dovrà essere contenuta obbligatoriamente nello statuto ma l’obbligatorietà del suo utilizzo discende dall’iscrizione al Runts: per questo motivo, nello statuto si dovrà inserire una clausola che acquisti efficacia automatica di integrazione della denominazione successivamente all’iscrizione al registro. Nei casi di qualifiche specifiche, prevale l’utilizzo di quest’ultime. È obbligatorio, infatti, utilizzare le sigle Odv, Aps e Ente filantropico per le singole qualifiche. L’uso di queste locuzioni è prioritario rispetto a quello di Ets. Nel periodo transitorio, Odv e Aps iscritte ai registri territoriali, potranno continuare a utilizzare le loro locuzioni, inserendo negli statuti clausole integrative automatiche per l’utilizzo dell’acronimo Ets. Le reti associative, utilizzeranno la locuzione della singola sezione in cui sono iscritte. Se iscritte a più sezioni, dovranno utilizzare la sigla Ets. Gli “altri enti di terzo settore” dovranno usare la locuzione Ets. Le Onlus dovranno continuare a qualificarsi come tali e inserire negli statuti l’utilizzo dell’acronimo Ets attraverso clausole sospensive condizionate al rispetto dell’adeguamento stesso e all’iscrizione al registro. Gli enti costituiti secondo le norme del codice terzo settore dopo il 3 agosto 2017 devono inserire una clausola automatica integrativa per l’uso della locuzione Ets.”.

Un aspetto – quello della denominazione – dunque molto articolato che riveste tra l’altro una valenza non solo formale. Si pensi ad esempio a cosa ha significato a livello di opinione pubblica la sigla ONLUS in termini di riconoscibilità e di accountability, benché fosse riferibile ad una qualificazione fiscale. Da questo punto di vista si potrebbe persino immaginare che una simile sorte nel tempo possa toccare all’acronimo ETS, e lasciando tale sigla come sottintesa per le OdV, le APS e gli Enti filantropici – come lo è stato nel caso dello ONLUS di diritto che non riportavano nella denominazione la qualificazione fiscale.

Il ragionamento sulla denominazione naturalmente poi rimanda a ciò di cui essa fa sintesi, la natura giuridico-organizzativa dell’Ente di Terzo Settore. A sua volta, tale aspetto investe elementi e tratti distintivi per ciascuna tipologia rispetto alle altre, che necessitano di essere adeguatamente comunicati. Il cambio dello Statuto diventa quindi non solo un’occasione per riprendere il discorso sull’identità e valutare la scelta del tipo di ETS da adottare sulla base di quali prospettive si intendono dare all’organizzazione, ma anche un momento di comunicazione verso gli stakeholder interni ed esterni. Questo aspetto è ancora troppo poco evidenziato, ma siamo certi costituirà un elemento centrale per quegli Enti che, prendendo sul serio il cambiamento in atto, avranno cura di costruire un’appropriata strategia di comunicazione nei confronti di tutti i loro portatori di interesse. Si pensi a cosa questo possa significare ad esempio nella relazione nei confronti dei donatori. Spiegare perché da un certo momento in poi non si sarà più ONLUS ma ETS, od ODV ecc. potrà diventare fondamentale per mantenere e valorizzare una relazione fondata sulla fiducia.